Divulgar ou não divulgar? A Relação entre a Obrigatoriedade da Divulgação do Nível de Materialidade e o Valor Determinado pelos Auditores Independentes
DOI:
https://doi.org/10.21446/scg_ufrj.v19i1.61655Palavras-chave:
Materialidade, Materialidade de desempenho, AuditoriaResumo
A divulgação da materialidade considerada pelos auditores é um tema que constantemente causa discussões nas pautas do International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Mais transparência nas informações prestadas pelos auditores clamam por modificações no relatório do auditor para fornecer uma visão geral sobre riscos de distorção relevantes identificados pelo auditor. Nesse sentido, o objetivo deste trabalho foi explorar a relação entre a obrigatoriedade da divulgação do nível de materialidade e o valor da materialidade determinado pelos auditores nos trabalhos de auditoria. Foram acessados 90 participantes, todos profissionais de auditoria, e conduzido um quase-experimento digital. Para a análise dos dados foi utilizado o teste chi-quadrado. Verificou-se que os níveis de materialidade diminuem quando o auditor se depara com a obrigatoriedade de divulgação da materialidade ou com o envio da materialidade a algum órgão regulador. O mesmo efeito não foi observado para os níveis de materialidade de desempenho. Destarte, este estudo contribui à prática por apresentar os efeitos da divulgação dos níveis de materialidade e apontar aos órgãos reguladores o potencial incremento nos honorários dos trabalhos de auditoria que tal divulgação traria. Do ponto de vista teórico, este estudo retoma discussões sobre a publicação da materialidade.
Referências
Amaral, J. V. (2017). Custos mais margem: a forma ou a essência do estabelecimento dos preços? [Tese de Doutorado, Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade, Universidade de São Paulo]. https://doi.org/10.11606/T.12.2017.tde-14062017-114043. www.teses.usp.br
Amiram, D., Chircop, J., Landsman, W. R., & Peasnell, K. V. (2017). Mandatorily Disclosed Materiality Thresholds, their Determinants, and their Association with Earnings Multiples. SSRN, 15-69. https://doi.org/https://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2631876
Bernstein, L. A. (1967). The concept of materiality., 42(1), 86-95. https://www.jstor.org/stable/243978
Brennan, N. M., & Gray, S. J. (2005). The Impact of Materiality: Accounting's Best Kept Secret. Asian Academy of Management Journal of Accounting and Finance, 1, 1-31. https://ssrn.com/abstract=2257485
Camargo, R. d. C. C. P. (2018). Relevância da divulgação de critérios de materialidade da auditoria nas decisões de investidores [Tese de Doutorado, Universidade Federal de Santa Catarina, Centro Sócio-Econômico, Programa de Pós-Graduação em Contabilidade, Florianópolis]. https://repositorio.ufsc.br/handle/123456789/193325
Carpenter, B. W., & Dirsmith, M. W. (1992). Early debt extinguishment transactions and auditor materiality judgments: A bounded rationality perspective. Accounting, Organizations and Society, 17(8), 709-739. https://doi.org/10.1016/0361-3682(92)90001-9
Chewning Jr., E. G., & Higgs, J. L. (2002). What Does Materiality Really Mean? The Journal of Corporate Accounting & Finance, 13(4), 61-71. https://doi.org/10.1002/jcaf.10071
Chiyachantana, C. N., Nuengwang, N., Taechapiroontong, N., & Thanarung, P. (2013). The Effect of Information Disclosure on Information Asymmetry. Research Collection Lee Kong Chian School Of Business, 10(1), 225-234. https://ink.library.smu.edu.sg/lkcsb_research/4605/
Cho, S., Hagerman, R. L., Nabar, S., & Patterson, E. R. (2003). Measuring stockholder materiality. Accounting Horizons, 17, 63-76. https://www.researchgate.net/profile/Seong-Yeon-Cho/publication/247874535_Measuring_Stockholder_Materiality/links/5e875df592851c2f527b6ee1/Measuring-Stockholder-Materiality.pdf
Chong, H. G. (2015). A review on the evolution of the definitions of materiality. International Journal of Economics and Accounting, 6(1), 15-32. https://www.researchgate.net/profile/H-Gin-Chong-2/publication/271966596_A_review_on_the_evolution_of_the_definitions_of_materiality/links/5e5b039c299bf1bdb847edb3/A-review-on-the-evolution-of-the-definitions-of-materiality.pdf
Choudhary, P., Merkley, K., & Schipper, K. (2019). Auditors’ quantitative materiality judgments: Properties and implications for financial reporting reliability. Journal of Accounting Research, 57(5), 1303-1351. https://doi.org/10.1111/1475-679X.12286
Christensen, B. E., Eilifsen, A., Glover, S. M., & Messier Jr., W. F. (2020). The effect of audit materiality disclosures on investors-decision making. Accounting, Organizations and Society, 87. https://doi.org/10.1016/j.aos.2020.101168
Coelho, A. L. V. d. A. (2016). Avaliação da materialidade na perspectiva do preparador: Desenvolvimentos recentes no IASB [Dissertação de Mestrado, Universidade do Porto]. https://repositorio-aberto.up.pt/bitstream/10216/86858/2/158741.pdf
Comissão de Valores Mobiliários. (2018). Edital de Audiência Pública SDM nº 06. Alterações em instruções da CVM decorrentes do Projeto Estratégico de Redução de Custos de Observância. https://conteudo.cvm.gov.br/export/sites/cvm/audiencias_publicas/ap_sdm/anexos/2018/sdm0618edital.pdf
Conselho Federal de Contabilidade. (1991). Resolução CFC nº 700. Aprova A NBC T 11 - Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis. https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=1991/000700&arquivo=RES_700.DOC
Conselho Federal de Contabilidade. (2009). Resolução CFC nº 1.231. Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis. https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001231&arquivo=Res_1231.doc
Conselho Federal de Contabilidade. (2016a). NBC TA 320 (R1) - Materialidade no planejamento e na execução da auditoria. https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA320(R1).pdf
Conselho Federal de Contabilidade. (2016b). NBC TA 200 (R1) - Objetivos gerais do auditor independente e a condução da auditoria em conformidade com normas de auditoria. https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA200(R1).pdf
Dye, R. A. (1985). Disclosure of Nonproprietary Information. Journal of Accounting Research, 23(1), 123-145. https://doi.org/10.2307/2490910
Edgley, C., Jones, M. J., & Atkins, J. (2015). The adoption of the materiality concept in social and environmental reporting assurance: A field study approach. The British Accounting Review, 47(1), 1-18. https://doi.org/10.1016/j.bar.2014.11.001
Eilifsen, A., & Messier, Jr., W. F. (2015). Materiality Guidance of the Major Public Accounting Firms. A Journal of Practice & Theory, 34(2), 3-26. https://doi.org/10.2308/ajpt-50882
Elsayed, M., Elshandidy, T., & Ahmed, Y. (2023). Is Expanded Auditor Reporting Meaningful? UK Evidence. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, Forthcoming. https://ssrn.com/abstract=4311575
Fávero, L. P., & Belfiore, P. (2017). Manual de análise de dados: estatística e modelagem multivariada com Excel®, SPSS® e Stata®. Elsevier Brasil.
Financial Accounting Standards Board. (1980). Statement of Financial Accounting Concepts No. 2. https://fasb.org/Page/ShowPdf?path=aop_CON2.pdf&title=CON+2+%28AS+AMENDED%29&acceptedDisclaimer=true&Submit=
Financial Reporting Council. (2013). Feedback Statement on consultation on proposed revision to ISA (UK and Ireland) 700 requiring the auditor’s report to address risks of material misstatement, materiality and a summary of the audit scope. https://www.frc.org.uk/getattachment/95da69ad-6996-496b-adb7-b0f1522badc9/Feedback-Statement-for-publication.pdf
Financial Reporting Council. (2015). Extended auditor’s reports: A review of experience in the first year. https://www.frc.org.uk/getattachment/561627cc-facb-431b-beda-ead81948604e/Extended-Auditor-Reports-March-2015.pdf
Financial Reporting Council. (2016). Extended auditor’s reports - A further review of experience. https://www.frc.org.uk/getattachment/76641d68-c739-45ac-a251-cabbfd2397e0/report-on-the-second-year-experience-of-extended-auditors-reports-jan-2016.pdf
Francis, J., & Schipper, K. (1999). Have Financial Statements Lost Their Relevance? Journal of Accounting Research, 37(2), 319-352. https://doi.org/10.2307/2491412
Gil, A. C. (2008). Métodos e técnicas de pesquisa social (6th ed.). Editora Atlas.
Gold, A., & Heilmann, M. (2019). The consequences of disclosing key audit matters (KAMs): A review of the academic literature. Maandblad Voor Accountancy en Bedrijfseconomie, 93(1/2), 5-14. https://doi.org/10.5117/mab.93.29496
Gray, G. L., Turner, J. L., Coram, P. J., & Mock, T. J. (2011). Perceptions and misperceptions regarding the unqualified auditor's report by financial statement preparers, users, and auditors. Accounting Horizons, 25(1), 659-684. https://doi.org/10.2308/acch-50060
Hayes, R., Dassen, R., Schilder, A., & Wallage, P. (2005). Principles of Auditing: An Introduction to International Standards on Auditing (2nd ed.). Pearson Education.
Hendriksen, E. S., & Van Breda, M. F. (2012). Teoria da Contabilidade (5th ed.). Atlas.
Hicks, E. L. (1964). Materiality. Journal of Accounting Research, 2(2), 158-171. https://doi.org/10.2307/2489998
Hoque, Z. (2006). Methodological issues in accounting research (2nd ed.). Spiramus Press.
Jensen, M. C. (1983). Organization Theory and Methodology. The Accounting Review, 58(2), 319-339. https://www.jstor.org/stable/246838
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics, 3(4), 305-360. https://doi.org/https://dx.doi.org/10.2139/ssrn.94043
Lanzana, A. P. (2004). Relação entre disclosure e governança corporativa das empresas brasileiras [Tese de Doutorado, Universidade de São Paulo]. https://www.teses.usp.br/teses/disponiveis/12/12139/tde-11022005-094807/publico/DissertacaoAnaPaulaLanzana.pdf
Leary, M. R. (2014). Introduction to Behavioral Research Methods (6th ed.). Pearson Education.
Libby, R., Bloomfield, R., & Nelson, M. W. (2002). Experimental research in financial accounting. Accounting, Organizations and Society, 27(8), 775-810. https://doi.org/10.1016/S0361-3682(01)00011-3
Longo, C. G. (2011). Manual de Auditoria e Revisão de Demonstrações Financeiras: Novas Normas Brasileiras e Internacionais de Auditoria (2nd ed.). Atlas.
Longo, C. G. (2017). Relatórios de auditoria. Trevisan.
Murcia, F. D., & dos Santos, A. (2009). Fatores determinantes do nível de disclosure voluntário das companhias abertas no Brasil. Revista de Educação e Pesquisa em Contabilidade (REPeC), 3(2), 72-95. https://doi.org/10.17524/repec.v3i2.68
Peters, M. R. S., Reis, L. H. d. S., & Peres, L. d. J. (2018). Relação entre o relatório de auditoria com modificação e a troca de auditor independente em companhias listadas. CAFI - Contabilidade, Atuária, Finanças & Informação, 1(1), 139-153. https://doi.org/10.23925/cafi.v1i1.36959
Ricardino, A., & Carvalho, L. N. (2004). Breve retrospectiva do desenvolvimento das atividades de auditoria no Brasil. Revista Contabilidade & Finanças, 15, 22-34. https://doi.org/10.1590/S1519-70772004000200002
Salotti, B. M., & Yamamoto, M. M. (2005). Ensaio Sobre a Teoria da Divulgação. Brazilian Business Review, 2(1), 53-70. http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=123016184004
Schumaher Júnior , A. (2018). O julgamento de materialidade e a percepção dos auditores no campo de trabalho [Dissertação de Mestrado, Universidade de São Paulo]. https://www.teses.usp.br/teses/disponiveis/12/12136/tde-06072018-133732/publico/CorrigidoAntonio.pdf
Securities and Exchange Commission. (1999). Staff Accounting Bulletin 99: Materiality. https://www.sec.gov/interps/account/sab99.htm
Shapiro, S. P. (2005). Agency Theory. Annual Review of Sociology, 31, 263-284. http://www.jstor.org/stable/29737720
Singh, M., & Peters, S. J. (2015). Materiality Investor Perspectives. CFA Institute, 1-11. https://doi.org/10.2469/ccb.v2015.n12.1
Steinbart, P. J. (1987). The Construction of a Rule-Based Expert System as a Method for Studying Materiality Judgments. The Accounting Review, 62(1), 97-116. http://www.jstor.org/stable/248048
Stigler, G. J. (1958). The Economies of Scale. The Journal of Law and Economics, 1, 54-71. https://doi.org/10.1086/466541
Superintendência de Seguros Privados. (2020a). Edital de consulta pública SUSEP Nº 15. https://www.gov.br/susep/pt-br/arquivos/arquivos-dos-documentos-e-publicacoes/arquivos-normas-em-consulta-publica/consultas-publicas-passadas-de-2020/MINUTANormaCircular152020.pdf
Superintendência de Seguros Privados. (2020b). Consulta Pública N° 15/2020 Quadro Consolidado de Sugestões e Comentários. http://www.susep.gov.br/setores-susep/seger/Quadro%20comparativo%20para%20publicacao%2015-2020.pdf
Verrecchia, R. E. (1983). Discretionary disclosure. Joumal of Accounting and Economics, 5, 179-194. https://doi.org/10.1016/0165-4101(83)90011-3
Verrecchia, R. E. (2001). Essays on disclosure. https://www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S0165410101000258, 32(1-3), 97-180. https://doi.org/10.1016/S0165-4101(01)00025-8
Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1983). Agency Problems, Auditing, and the Theory of the Firm: Some Evidence. The University of Chicago, 26(3), 613-633. https://doi.org/10.1086/467051
Wright, A., & Wright, S. (1997). An examination of factors affecting the decision to waive audit adjustments. Journal of Accounting, Auditing & Finance, 12(1), 15-36. https://doi.org/10.1177/0148558X9701200
Downloads
Publicado
Edição
Seção
Licença
Copyright (c) 2018 José Carlos Ramos de Oliveira Junior
Este trabalho está licenciado sob uma licença Creative Commons Attribution 4.0 International License.
DIREITOS DE AUTOR: O autor retém, sem restrições dos direitos sobre sua obra.
DIREITOS DE REUTILIZAÇÃO: O Periódico SCG adota a Licença Creative Commons, CC BY-NC atribuição não comercial conforme a Política de Acesso Aberto ao conhecimento adotado pelo Portal de Periódicos da UFRJ. Com essa licença é permitido acessar, baixar (download), copiar, imprimir, compartilhar, reutilizar e distribuir os artigos, desde que para uso não comercial e com a citação da fonte, conferindo os devidos créditos de autoria e menção à SCG. Nesses casos, nenhuma permissão é necessária por parte dos autores ou dos editores.
DIREITOS DE DEPÓSITO DOS AUTORES/AUTOARQUIVAMENTO: Os autores são estimulados a realizarem o depósito em repositórios institucionais da versão publicada com o link do seu artigo na SCG.
